Kontakt
dr hab. / dr Marcin Jamroży

doradca podatkowy, radca prawny
Partner
Phone: +48 22 244 00 20
E-Mail

W dniu 1 lutego 2016 r. Naczelny Sąd Administracyjny w składzie 7 sędziów podjął uchwałę (II FPS 5/15), w której stwierdził, że wypłacane pracownikom nagrody i premie z zysku netto (dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym) mogą stanowić koszty uzyskania przychodów pracodawcy w miesiącu ich wypłaty. NSA potwierdził tym samym stanowisko zajęte przez inny skład 7 sędziów tego Sądu w uchwale z dnia 22 czerwca 2015 r. (II FPS 3/15). 

W czerwcowej uchwale NSA uznał, że nagrody i premie wypłacone pracownikom przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dochodu po opodatkowaniu mogą stanowić koszty uzyskania przychodów tego podatnika. Zdaniem Sądu, wypłacanie pracownikom tego typu świadczeń stanowi swoiste wynagrodzenie za dobrze wykonaną pracę, czego wyrazem jest osiągnięty dochód. Ma to charakter motywacyjny i służy osiąganiu zysków także w latach następnych. Jednocześnie żaden przepis ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uzależnia definicji kosztu uzyskania przychodu od źródła pochodzenia wydanych środków. Nie ma więc powodów, by odmawiać spółce możliwości uznania takiego kosztu podatkowego. 

Wydawało się, że powyższa uchwała położy kres rozbieżnym liniom interpretacyjnym i otworzy nowe możliwości bezpiecznego premiowania i nagradzania pracowników. Tak się jednak nie stało. Postanowieniem z dnia 13 października 2015 r., II FSK 3069/13, NSA odroczył rozpoznanie sprawy kasacyjnej od wyroku WSA w Gliwicach z dnia 15 maja 2013 r., I SA/Gl 33/13 i przedstawił omawiany problem do rozpoznania innemu składowi 7 sędziów NSA. Sąd wyraził wątpliwości co do racjonalności wykładni zaprezentowanej w uchwale z dnia 22 czerwca 2015 r., w szczególności w aspekcie określenia stosunku kosztu do uzyskanego przychodu i momentu jego potrącenia. Wskazał, że przychód, a w konsekwencji dochód jest następstwem poniesionych wcześniej kosztów, w tym związanych z nakładem pracy osób zatrudnionych w spółce. Natomiast wypłata nagród i premii jest elementem podziału osiągniętego dochodu po opodatkowaniu. Wypłacane mogą być one w istocie dopiero po zakończeniu roku podatkowego. Nagrody i premie nie mogą więc służyć, z uwagi na następstwo zdarzeń w wyniku których powstał dochód, osiągnięciu przychodu lub zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów w roku podatkowym. Tym bardziej nagrody i premie wypłacane z dochodu wypracowanego w danym roku podatkowym nie mogą mieć związku z przychodami roku następującego po roku podatkowym.

Nagrody i premie wypłacane pracownikom z zysku netto mogą stanowić koszt uzyskania przychodu

W uchwale z 1 lutego 2016 r. (II FPS 5/15) NSA nie zgodził się z tą argumentacją i uznał, że wypłacone pracownikom premie i nagrody z zysku netto (dochodu po opodatkowaniu) mogą stanowić koszt uzyskania przychodu pracodawcy, i co więcej – że podlegają potrąceniu zgodnie z datą ich wypłaty. 

Uzasadnienie do uchwały nie zostało jeszcze opublikowane. Niemniej podjęcie drugiej, korzystnej dla podatników uchwały NSA wskazuje na ugruntowywanie się linii orzeczniczej w przedmiotowym zakresie i stwarza realne szanse na wygraną w sporze z fiskusem.

Gdyby byli Państwo zainteresowani tym tematem, chętnie służymy pomocą.  Doradcy podatkowi, dostępni w biurach Rödl & Partner Gdańsk, Gliwice, Kraków Poznań, Warszawa i Wrocław, pozostają do Państwa dyspozycji, oferując kompleksowe doradztwo podatkowe.

30.03.2016 r.